不管是稅務(wù)工作者還是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，印象中對(duì)稅收政策變動(dòng)較大且較快的莫過(guò)于是增值稅稅率的變動(dòng)了。
作者有幸經(jīng)歷了中國(guó)稅制的幾次重大變動(dòng)，便根據(jù)我國(guó)增值稅相關(guān)稅收政策發(fā)展的時(shí)間線對(duì)增值稅稅率的歷次變動(dòng)進(jìn)行了理順，希望能對(duì)大家以后的學(xué)習(xí)和工作應(yīng)用有所幫助。
第一階段 1994年1月1日至2011年12月31日 ，增值稅稅率基本保持平穩(wěn)運(yùn)行階段。
我國(guó)的《增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)經(jīng)歷過(guò)多次修訂，1994年新稅制實(shí)施以前暫且不去考究。從1993第134號(hào)國(guó)務(wù)院令到2008年第538號(hào)國(guó)務(wù)院令，盡管對(duì)條例進(jìn)行了多次修訂，但期間增值稅稅率一直比較穩(wěn)定。主要維持了17%、13%和零稅率三檔基本稅率。其中，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油;2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他銷售或者進(jìn)口貨物行為及應(yīng)稅勞務(wù)均為17%的稅率。納稅人出口貨物，稅率為零(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)。
第二階段 2012年1月1日至2017年11月19日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅導(dǎo)致增值稅稅率開(kāi)始發(fā)生變化階段。
1、2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知(財(cái)稅[2011]110號(hào))，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》等相關(guān)配套文件，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
2、2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2012]71號(hào))，確定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)省(直轄市)。
3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2013年5月24日聯(lián)合印發(fā)財(cái)稅[2013]37號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 (依據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文，前期試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2013年8月1日起廢止)，進(jìn)一步明確從2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。
4、2013年至2014年，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))，明確自2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。
5、2014年4月30日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2014]43號(hào))，決定從2014年6月1日起電信業(yè)正式納入“營(yíng)改增”范圍。
6、 自2016年5月1日起，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))至此,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，36號(hào)文成為營(yíng)改增綱領(lǐng)性文件，標(biāo)志著營(yíng)改增工作的全面完成。
這期間稅率的主要變動(dòng)表現(xiàn)為：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
第三階段 2017年7月1日至今，增值稅稅率的不斷減并和下調(diào)階段
1、2017年4月28日，國(guó)家下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2017]37號(hào))，自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。增值稅暫行條例中原適用13%稅率的，稅率調(diào)整為11%。
2、為鞏固營(yíng)改增前期稅制成果，2017年11月19日，國(guó)務(wù)院令第691號(hào)關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定，上述稅率變動(dòng)以國(guó)務(wù)院發(fā)布條例的形式固定了下來(lái)，至此，營(yíng)業(yè)稅正式結(jié)束了其歷史使命。
3、2018年4月4日，國(guó)家下發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2018]32號(hào))，從2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
4、2019年3月20日，國(guó)家下發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
時(shí)至今日，增值稅稅率一直保持了穩(wěn)定，沒(méi)有再發(fā)生變化。從以上對(duì)增值稅變動(dòng)進(jìn)程的梳理和回顧，可以看出我國(guó)增值稅稅負(fù)總體趨勢(shì)是由繁化簡(jiǎn)，由重變輕。但這種頻繁的變動(dòng)給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行稅收政策也帶來(lái)了不小麻煩，相信在以后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的階段會(huì)保持相對(duì)的穩(wěn)定性。
上文對(duì)增值稅稅率變動(dòng)的梳理和回顧，主要為稅務(wù)人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)提供參考。文中部分資料參考了部分網(wǎng)友整理的學(xué)習(xí)資料，在這里一并表示感謝，希望大家共同學(xué)習(xí)進(jìn)步。
來(lái)源：秒懂稅務(wù)
